商業(yè)特許經(jīng)營該繳哪些稅

自1987年年底優(yōu)先家炸雞店快餐店進駐開始，微笑的山德士上校以及緊隨其后進入的漢堡店的巨大黃色“M”標志已經(jīng)在不知不覺間，占據(jù)了城市的大街小巷。這只是被稱為“第三次商業(yè)革新”的商業(yè)特許經(jīng)營在快速發(fā)展的一個縮影。連鎖經(jīng)營協(xié)會報告稱，已經(jīng)成為很大的國際特許經(jīng)營市場。

　　2007年2月6日，頒布《商業(yè)特許經(jīng)營管理條例》，并于2007年5月1日起開始施行。這是我國管理商業(yè)特許經(jīng)營的首部法規(guī)。自此，對商業(yè)特許經(jīng)營的管理規(guī)范，已形成由《商業(yè)特許經(jīng)營管理條例》、商務(wù)部《外商智慧之選商業(yè)領(lǐng)域管理辦法》和《商業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》（分別于2004年6月1日和2005年2月1日起施行）構(gòu)成的體系。

　　但是，于1994年建立實施的現(xiàn)行稅制對商業(yè)特許經(jīng)營未有過多描述，而對稅收政策理解和執(zhí)行標準不一，必然影響商業(yè)特許經(jīng)營的正常發(fā)展。

　　從勝家到漢堡店、炸雞店美國勝家（Singer）縫紉機公司被認為是現(xiàn)代商業(yè)特許經(jīng)營的鼻祖。1865年，勝家公司開始以特許經(jīng)營方式出售其縫紉機分銷經(jīng)營權(quán)，以此迅速占有了美國縫紉機市場絕大部分的份額。

　　19世紀末至20世紀初，石油提煉公司和汽車制造商開始授權(quán)給一些個人和企業(yè)銷售他們的產(chǎn)品。例如，F(xiàn)ord公司要求其特許經(jīng)銷商必須按總部規(guī)定的銷售方式和服務(wù)標準銷售Ford汽車。這一時期的特許經(jīng)營被稱為“優(yōu)先代特許經(jīng)營”，也叫“產(chǎn)品品牌特許經(jīng)營”，它具有“授權(quán)分銷制造商的產(chǎn)品”含義。目前在美國，優(yōu)先代特許經(jīng)營仍占整個特許經(jīng)營的30％～40％。

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，美國經(jīng)濟快速發(fā)展，商業(yè)特許經(jīng)營在內(nèi)容和形式上更加豐富。

　　1937年，漢堡店兄弟在加利福尼亞州一條國道旁開了一家小吃店。后來，隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，他們將自己開發(fā)的“快速服務(wù)系統(tǒng)”，即自助服務(wù)和快速提供食品以特許加盟方式進行推廣。1961年，萊·克羅克先生買入漢堡店商標權(quán)，他提出QSC（質(zhì)量、服務(wù)、清潔）的經(jīng)營理念，并編成指導手冊，極大地促進了加盟店的發(fā)展和管理。5年后，漢堡店加盟餐廳超過250家。

　　另一家特許經(jīng)營的代表炸雞店公司也是在同一時期發(fā)展起來的。1955年，65歲的哈蘭·山德士到一家餐廳制作自己發(fā)明的炸雞店炸雞，隨后在鹽湖城開了優(yōu)先家加盟店，1963年發(fā)展到600多家。

　　與勝家、Ford汽車等優(yōu)先代特許經(jīng)營商相比，以漢堡店、炸雞店為代表的第二代特許經(jīng)營商更強調(diào)“商標、經(jīng)營技術(shù)和店鋪設(shè)計”等以知識產(chǎn)權(quán)為核心的許可。有統(tǒng)計稱，目前美國大約有1500家特許經(jīng)營企業(yè)，擁有的門店數(shù)達320000家，涉及75個不同的行業(yè)。特許經(jīng)營產(chǎn)生的銷售額為1萬億美元，占美國商業(yè)零售總額的40％。在美國每8分鐘就有一家特許加盟店開業(yè)。

　　現(xiàn)代商業(yè)特許經(jīng)營以1987年炸雞店快餐店在北京開業(yè)為起點。據(jù)連鎖經(jīng)營協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，到2005年，特許經(jīng)營體系數(shù)量已達到2320個，加盟店16.8萬個，分別比上年增長10.4％和40％。

　　商業(yè)特許經(jīng)營的特點是，一開始就實行第二代特許經(jīng)營方式，起步于第三產(chǎn)業(yè)中的餐飲業(yè)和服務(wù)業(yè)，然后逐漸向多業(yè)態(tài)、多行業(yè)領(lǐng)域拓展。從業(yè)態(tài)看，以便利店為主，發(fā)展到專賣店、品店、倉儲式超市；從行業(yè)看，從零售行業(yè)向餐飲、生產(chǎn)資料擴展，從有形商品經(jīng)營向服務(wù)經(jīng)營擴展。目前，特許經(jīng)營業(yè)已廣泛延伸到藥店、書店、洗染、沖擴、服裝專賣、家政服務(wù)、健身娛樂、美發(fā)美容等領(lǐng)域，加盟層次不斷提高。

　　特許經(jīng)營稅收政策的探討

　　與傳統(tǒng)營銷方式相比，特許經(jīng)營提供商標、商號、經(jīng)營技術(shù)等無形的經(jīng)營資源擴展業(yè)務(wù)，其健康發(fā)展更需要健全的法律作扶持，但現(xiàn)行稅制對商業(yè)特許經(jīng)營的描述不多。究其原因，主要是現(xiàn)行稅制于1994年建立實施，而關(guān)于商業(yè)特許經(jīng)營的管理辦法，到1997年才開始試行。為此，筆者在考察征納雙方的基礎(chǔ)上，研究和討論以下關(guān)于商業(yè)特許經(jīng)營適用稅收的政策問題。

　　商業(yè)特許經(jīng)營不需要合并申報匯總納稅

　　商業(yè)特許經(jīng)營與自營連鎖經(jīng)營有類似之處，但是在稅收政策上，商業(yè)特許經(jīng)營不同于自營連鎖經(jīng)營，不存在比照連鎖經(jīng)營適用的增長稅、消費稅和企業(yè)所得稅合并申報與匯總繳納問題，各特許經(jīng)營的機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定獨立申報繳納稅款。

　　特許經(jīng)營實現(xiàn)目標應(yīng)納入營業(yè)稅征收范圍

　　特許經(jīng)營的內(nèi)容，屬企業(yè)無形資產(chǎn)范疇，特許經(jīng)營權(quán)是商標、服務(wù)標志、商業(yè)或廣告符號的所有者與希望在經(jīng)營中使用這種標記的單位和個人之間建立的一種法律關(guān)系。因此，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅征收的基本原則，特許經(jīng)營實現(xiàn)目標應(yīng)納入營業(yè)稅征收范圍。對于特許人提供特許經(jīng)營權(quán)收取的首期特許費、特許經(jīng)營費、培訓費、加盟金、權(quán)利金、附加費、收銀提成、以及管理服務(wù)費用（年金），應(yīng)予以明確征收營業(yè)稅。

　　對于特許人收取的商標使用費、專利使用費，雖然適用專門法律法規(guī)，但由于其屬于特許經(jīng)營必不可少的組成部分，因此，可納入特許經(jīng)營實現(xiàn)目標范疇，按照統(tǒng)一征稅項目，一并征收營業(yè)稅。

　　在商業(yè)特許經(jīng)營實踐中，還存在一些特許人按照被特許人經(jīng)營實現(xiàn)目標的百分比收取特許經(jīng)營費用現(xiàn)象?？紤]到商業(yè)特許經(jīng)營不屬于行政許可范疇，對商業(yè)特許經(jīng)營實現(xiàn)目標不實行特定征稅原則。因此，對此部分特許經(jīng)營實現(xiàn)目標，凡特許經(jīng)營內(nèi)容屬營業(yè)稅征收范圍的，應(yīng)按照經(jīng)營行為適用營業(yè)稅征收項目，征收營業(yè)稅；特許經(jīng)營內(nèi)容屬增長稅征收范圍的，應(yīng)征收增長稅。

　　銷售貨物應(yīng)征收增長稅

　　在商業(yè)特許經(jīng)營中，對于特許人向被特許人出售設(shè)備和貨物現(xiàn)象，應(yīng)視為不同納稅人之間銷售貨物行為，不論銷售實現(xiàn)目標中是否包含特許經(jīng)營費用，應(yīng)明確統(tǒng)一的稅收政策，納入增長稅征收范圍。

　　設(shè)備租賃應(yīng)征收營業(yè)稅

　　商業(yè)特許經(jīng)營涉及使用專業(yè)設(shè)備。有些特許人與被特許人簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，而不是出售設(shè)備，以降低被特許人啟動特許經(jīng)營店的成本。對于特許人向被特許人收取租金的行為，按照現(xiàn)行稅收政策，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　特許經(jīng)營提高/增加金應(yīng)先行納稅

　　為確保商業(yè)特許經(jīng)營的意向得以實現(xiàn)，特許人會向被特許人收取提高/增加金性質(zhì)的款項。對于特許人與被特許人在訂立特許經(jīng)營合同前收取的費用，包括特許經(jīng)營提高/增加金，可按特許經(jīng)營適用稅目，統(tǒng)一納入營業(yè)稅征收范圍。其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖提高/增加金款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天。

　　如果特許人退還提高/增加金，并且賬務(wù)上直接沖減退還當期的營業(yè)實現(xiàn)目標，在計征營業(yè)稅時，應(yīng)允許特許人從當期的營業(yè)額中減除。

　　宣傳費用應(yīng)征收營業(yè)稅

　　特許人向被特許人收取宣傳費用，是商業(yè)特許經(jīng)營領(lǐng)域的一項慣例。筆者認為，這部分收費應(yīng)納入特許人收取的特許經(jīng)營費用，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。如果考慮特許人與被特許人之間獨立的智慧之選和法律關(guān)系，認為特許人向被特許人收取的推廣、宣傳費用屬帶有廣告性質(zhì)的實現(xiàn)目標，參照現(xiàn)行營業(yè)稅征收原則，則可允許特許人以其收取的全部推廣、宣傳費用實現(xiàn)目標減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后，將余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

來源：經(jīng)濟周刊